關鍵要點

公認會計原則(GAAP) 的後果之一是，雖然現金用於支付長期資產的費用，例如用於交付貨物的半掛車，但支出並未列為收入的費用時間。相反，成本作為資產放在資產負債表上，並且該價值在資產的使用壽命內穩步減少。這種減少是一種稱為折舊的費用。發生這種情況是因為 GAAP 的匹配原則，即費用記錄在與這些費用產生的收入 相同的會計期間。

例如，假設半掛車的成本為 100,000 美元，預計該掛車的使用壽命為 10 年。如果預計拖車在該期間結束時價值 10,000 美元（殘值），則 9,000 美元將記錄為這 10 年中每一年的折舊費用：（成本 - 殘值） /年數。

折舊金額中的兩個主要假設是預期使用壽命和殘值。

如果您查看資產負債表上的長期資產，例如不動產、 廠房和設備(PP&E)，通常會有兩條線顯示這些資產的成本價值以及該價值已計提的折舊金額。有時，這些會合併成一行，例如“折舊後的 PP&E 淨額”。

圖1

在上面的示例中，年內購買了價值 360,000 美元的 PP&E（將顯示在現金流量表的資本支出項下）併計提了 150,000 美元的折舊（將顯示在損益表中）。年末 PP&E 與年末累計折舊之間的差額為 240 萬美元，這是這些資產的 總賬面價值。

如果上面提到的半掛車此時已在賬簿上使用三年，那麼 150,000 美元的折舊中有 9,000 美元是由於拖車造成的，而拖車在年底的賬面價值將為 73,000 美元。此時拖車能賣到 80,000 美元還是 65,000 美元並不重要；在資產負債表上，它價值 73,000 美元。

假設拖車技術在過去三年中發生了重大變化，公司希望在出售舊拖車的同時升級其改進版拖車。該銷售可能會發生三種情況。

首先，拖車的賬面價值為 73,000 美元。在這種情況下，PP&E 資產減少了 100,000 美元，累計折舊增加了 27,000 美元，以便從帳簿中刪除拖車。（在所有情況下，現金賬戶餘額都會增加銷售額。）

第二種可能發生的情況是，該公司確實想要新拖車，並且願意以 65,000 美元的價格出售舊拖車。在這種情況下，財務報表會發生三件事。前兩個與上面相同，以從書中刪除預告片。此外，損益表中記錄了 8,000 美元的損失，因為舊拖車的賬面價值為 73,000 美元，但僅收到 65,000 美元。

如果公司找到願意支付 80,000 美元購買舊拖車的急切買家，則會出現第三種情況。正如您所預料的那樣，同樣的兩次資產負債表變化發生了，但這一次，損益表中記錄了 7,000 美元的收益，代表賬面價值和市場價值之間的差異。

然而，假設該公司一直在使用加速折舊法，例如雙倍餘額遞減折舊法。

根據雙倍餘額遞減法，三年後拖車的賬面價值為 51,200 美元，以 80,000 美元的價格出售的收益為 28,800 美元，記錄在損益表中——這是一個巨大的一次性增長。在這種加速方法下，這三年的支出會增加，因此淨收入會減少。淨 PP&E 資產餘額也會降低。這只是折舊變化如何影響利潤和資產負債表的一個例子。

預期使用壽命是另一個變化會影響折舊、底線和資產負債表的領域。假設公司正在使用最初描述的直線計劃。三年後，公司將預期使用壽命更改為 15 年，但殘值保持不變。此時賬面價值為 73,000 美元（在更改假設時不會返回並“更正”到目前為止應用的折舊），還有 63,000 美元需要折舊。這將在未來 12 年內完成（15 年壽命減去 3 年）。

使用這個新的、更長的時間框架，折舊現在將為每年 5,250 美元，而不是原來的 9,000 美元。這使損益表每年增加 3,750 美元，其他一切都相同。它還可以防止資產負債表的資產部分迅速下降，因為賬面價值仍然較高。這兩者都可以使公司看起來“更好”，收益更高，資產負債表更強大。

相反，如果殘值假設發生變化，則會發生類似的事情。假設公司在三年後將殘值從 10,000 美元更改為 17,000 美元，但保持原來的 10 年壽命。賬面價值為 73,000 美元，現在只剩下 56,000 美元可以在七年內貶值，即每年 8,000 美元。這增加了 1,000 美元的收入，同時使資產負債表每年增加相同的數額。

折舊是資產賬面價值“用完”的方式，因為它有助於產生收入。就半掛車而言，此類用途可能是向客戶運送貨物或在倉庫與製造設施或零售店之間運輸貨物。所有這些用途都有助於這些商品在銷售時產生的收入，因此拖車的價值一次從該收入中收取一點是有道理的。

但是，可以看出，要收取的費用金額是對資產壽命以及該資產在該壽命結束時的價值所做假設的函數。這些假設會影響資產的淨收入和賬面價值。此外，如果資產被出售，它們會對收益產生影響，與賬面價值相比，無論是收益還是損失。